Претензия выставляется поставщиком покупателю

Претензию могут выставлять не только покупатели товарно-материальных ценностей, но и их продавцы. Фактически претензия представляет собой документ, на основании которого происходит досудебное урегулирование споров между сторонами. Заключая любую сделку, стороны оформляют отношения между собой договором, в котором стараются оговорить все возможные ситуации, которые могут возникнуть между сторонами в процессе осуществления такого договора.

Договора должны составляться в соответствии с Гражданским кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ). Так, например, прежде чем отгрузить товары покупателю, продавец, как правило, заключает с ним договор поставки, который регулируется статьей 506 ГК РФ:

«По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Как и любой другой договор, договор поставки устанавливает сторонам права и обязанности. На практике нередки случаи, когда одна из сторон нарушает принятые на себя в соответствии с договором обязанности или выполняет их ненадлежащим образом. Такой стороной может быть и поставщик, и покупатель.

Если покупатель нарушает свои обязанности, то поставщик может также использовать для защиты своих прав претензионный порядок разрешения спора. При этом поставщик обращается непосредственно к покупателю с требованием об изменении, исполнении или расторжении договора, о возмещении убытков, уплате неустойки или применении иных мер гражданско-правовой ответственности.

Обратите внимание!

Претензионное урегулирование споров между сторонами обязательно в следующих случаях:

когда такой порядок установлен Федеральным законом;

когда такой порядок предусмотрен договором.

В соответствии с пунктом 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации:

«Если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка».

То есть организации могут обратиться в арбитражный суд только после того, как был соблюден претензионный порядок. Если же организации напрямую обращаются в судебные органы, то в этом случае арбитражный суд вправе вернуть исковое заявление.

Надо сказать, что судебная процедура разрешения споров по исполнению договора поставки достаточно длительна. Она связана с различными материальными затратами истца, например с уплатой государственной пошлины, кроме того, «бегание» по различным инстанциям требует большого терпения и времени.

Если же предъявить претензию, то часть разногласий между поставщиком и покупателем можно разрешить быстрее и безболезненнее, чем в арбитражном суде. Поэтому хочется посоветовать организациям, заключая различные виды договоров, предусмотрите в них претензионное урегулирование разногласий.

Заключая договор, можно оговорить отдельным пунктом, что любые споры между сторонами первоначально решаются путем предъявления претензии, либо установить досудебный порядок только для каких-то определенных разногласий, например, в случае просрочки покупателем оплаты поставленного товара применяется досудебный претензионный порядок.

Однако, если между контрагентами заключен договор, в котором не оговаривается претензионное урегулирование споров, то выбирать не из чего, придется сразу обращаться в арбитраж.

Итак, если договором поставки не установлено, что поставщик обязан предъявлять покупателю претензию при нарушении своих прав, то спор может быть разрешен сразу в судебном порядке. Если же договором предусмотрен претензионный порядок разрешения споров, то сторона обязательно должна его придерживаться.

Федеральным законодательством предусмотрен только один случай, когда досудебное урегулирование споров по договору поставки обязательно, независимо от того, установлено оно договором или нет. Это одностороннее расторжение или изменение договора.

По общему правилу изменение или расторжение договора возможно по соглашению обеих сторон (статья 450 ГК РФ):

« 1. Изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими законами или договором.

2. По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:

1) при существенном нарушении договора другой стороной;

2) в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, другими законами или договором.

Существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора.

3. В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным».

Как видно из текста данной статьи, договор может быть расторгнут в одностороннем порядке, если одна из сторон допустила существенное нарушение его условий. Значит, если покупатель допустит существенное нарушение договора поставки, то продавец имеет право расторгнуть его в одностороннем порядке.

В отношении покупателя существенными нарушениями договора поставки являются: неоднократный срыв сроков оплаты товаров; неоднократная невыборка товаров. Судебно-арбитражная практика признает нарушение неоднократным, если оно было совершено не менее двух раз.

Однако для одностороннего отказа от исполнения договора поставки одного только факта существенного нарушения недостаточно. Поставщик должен еще и сообщить покупателю о своем намерении расторгнуть (изменить) договор (пункт 4 статьи 523 ГК РФ):

«Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон».

Предположим ситуацию, что по договору поставки покупатель несколько раз срывал сроки оплаты, в конечном итоге поставщик был вынужден в одностороннем порядке расторгнуть данный договор и в результате понес какие-то убытки. Например, данная партия товара была продана другому лицу, но по более низкой цене, которая предполагалась расторгнутым договором.

В такой ситуации продавец имеет право предъявить своему бывшему контрагенту претензию о возмещении убытков, руководствуясь пунктом 2 статьи 524 ГК РФ:

«Если в разумный срок после расторжения договора вследствие нарушения обязательства покупателем продавец продал товар другому лицу по более низкой, чем предусмотренная договором, но разумной цене, продавец может предъявить покупателю требование о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке».

Таким образом, если покупатель нарушает свои обязанности по договору поставки, то продавец имеет право на выставление претензии. Наиболее распространены случаи, когда поставщик может выставить претензию покупателю, когда покупатель: отказался принять товар от поставщика; не сделал своевременную выборку товара; не представил отгрузочную разнарядку; не оплатил товар или оплатил его несвоевременно; не вернул тару поставщику; не застраховал товар.

Покупатель отказался принять товар от поставщика.

Одной из обязанностей покупателя, при договоре поставки, является принятие товара, отгруженного поставщиком (статья 513 ГК РФ).

Принятые покупателем (получателем) товары должны быть им осмотрены в срок, определенный законом, иными правовыми актами, договором поставки или обычаями делового оборота.

Покупатель (получатель) обязан в этот же срок проверить количество и качество принятых товаров и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика.

В случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Если же покупатель не принимает товар или отказывается его принять, не имея на то оснований, то поставщик, несмотря на это, вправе потребовать оплаты товара. А требование принять товар по количеству и качеству может содержаться в претензии, предъявляемой покупателю.

Покупатель не сделал выборку товара.

Договор поставки может предусматривать, что покупатель получает товары по местонахождению поставщика. Это называется выборкой товаров. Выборка товаров является также одной из обязанностей покупателя.

Если покупатель не выполнит ее в срок, установленный договором, то в соответствии с пунктом 2 статьи 515 ГК РФ продавец имеет право по истечении этого срока: отказаться от исполнения договора; потребовать от покупателя оплаты товаров.

Если же срок выборки в договоре не указан, то те же самые действия поставщик может осуществить по истечении разумного срока после получения покупателем уведомления поставщика о готовности товаров к выборке. Понятие «разумный срок» определено в статье 314 ГК РФ. Покупатель, не исполнивший обязательство по выборке в разумный срок, обязан исполнить его в течение семи дней со дня предъявления претензии поставщиком.

Срок исполнения обязанности может быть укорочен или удлинен. Иначе говоря, в претензии можно указать: «Просим оплатить задолженность в течение 3 (или 10) дней с момента получения претензии».

Покупатель не представил отгрузочную разнарядку.

Порядок поставки товаров устанавливается договором. Покупатель может получить товарно-материальные ценности самостоятельно или за него произвести данную процедуру может третье лицо, которое является получателем данных товарно-материальных ценностей.

Если согласно договору товар отгружается не самому покупателю, а третьему лицу, то фирму-получателя покупатель должен указать в отгрузочной разнарядке, переданной поставщику.

Если покупатель не представил отгрузочную разнарядку в установленный срок, то поставщик имеет право либо отказаться от исполнения договора поставки, либо потребовать от покупателя оплаты товаров и возмещения убытков, причиненных в связи с ее непредставлением.

Свои требования поставщик может изложить в претензии, предъявленной покупателю (пункт 3 статьи 509 ГК РФ).

Претензию предъявляют в письменной форме. Ее подписывают: гражданин- предприниматель без образования юридического лица (в соответствии со статьей 23 ГК РФ – индивидуальный предприниматель), если он является поставщиком товара; руководитель предприятия или его заместитель, если поставщик товара - .

Претензию оформляют в произвольной форме, но в ней обязательно должны содержаться следующие сведения.

1. Какие конкретно требования поставщик предъявляет к покупателю.

Например: «Просим уплатить задолженность и пени за просрочку оплаты поставленного товара».

2. Если претензия подлежит денежной оценке, то указывают сумму претензии, ее расчет. Сумма претензии состоит из суммы основного долга и неустойки (пеней или штрафа).

3. Если договор поставки не предусматривает срок, в течение которого следует рассмотреть претензию и ответить на нее, то этот срок нужно указать непосредственно в тексте претензии.

4. На каких обстоятельствах основываются требования поставщика и доказательства, подтверждающие их. Здесь нужно сделать ссылку на соответствующие нормы законодательства.

5. Перечень прилагаемых к претензии документов, а также иные сведения, необходимые для урегулирования спора.

К претензии нужно приложить копии документов, подтверждающих предъявленные требования, или выписки из них.

Поставщик может вести журнал учета претензий и исков, предъявленных предприятием. В журнале в сжатой форме излагается вся информация, касающаяся претензий и их дальнейшего рассмотрения, а также предъявленных впоследствии исков в суд.

В исковом заявлении должны содержаться сведения о соблюдении претензионного порядка урегулирования спора с ответчиком, когда такой порядок обязателен.

Доказательством служат копия претензии и документ, подтверждающий, что претензия была направлена ответчику. При этом независимо от того, была ли претензия получена покупателем, досудебный порядок будет считаться соблюденным.

Документом, подтверждающим направление претензии, может быть:

Квитанция или иной почтовый документ об отсылке заказного письма (желательно, с уведомлением о вручении);

Второй экземпляр претензии с отметкой (входящим номером, датой, печатью и подписью должностного лица) фирмы-покупателя о получении материалов.

Если покупатель в установленный срок не удовлетворит требования, заявленные в претензии, или не ответит на нее, то возникает право обратиться с иском в арбитражный суд.

Хочется еще немного остановиться на вопросе отражения в бухгалтерском и налоговом учете штрафных санкций.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных доходов или расходов, в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99. Они относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» , субсчет 2 «Прочие расходы». В налоговом учете это также внереализационные доходы или расходы, в соответствии с подпунктом 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Предъявленные санкции бухгалтер отражает на дату их признания организацией либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ и пункт 76 Положения по ведению бухгалтерского учета).

До тех пор, пока долг не признан либо решение суда не вступило в силу, организация доходы или расходы в учете не отражает (Решение Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 14 августа 2003 года №8551/03 «О признании недействующим второго предложения абзаца второго пункта 1 раздела 4 «Доходы» «Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии со статьей 203 ГК РФ для признания долга должник должен совершить конкретные действия, например, написать контрагенту письмо о согласии уплатить санкции, подписать двусторонний акт и тому подобное.

Пример.

ОАО «Меркурий» поставило для ЗАО «Луч» товары в соответствии с договором на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС - 36 000 рублей.

По договору ЗАО «Луч» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления.

За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 14% годовых.

ЗАО «Луч» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете ЗАО «Луч» сделаны записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг. В данном случае никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит. Но даже если контрагент все же выпишет счет-фактуру, все равно организация не сможет воспользоваться вычетом. Вычету подлежат суммы налога, уплаченные по товарам, работам, услугам и у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям. Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на : Учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них (на дату письма о согласии уплатить санкции по договору): Дебет /2 «Прочие расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2599 рублей (2203 + 396). В целях налогообложения прибыли организация учтет только 2203 рубля. Сумму НДС - 396 рублей – налоговые органы не примут в расходах. Их позиция такова, что все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ, а данный случай там не упомянут. Окончание примера. Более подробно с вопросами, касающимися инвентаризации и расчетов по претензиям, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Инвентаризация ».

Для учета сумм и анализа операций по претензиям и неустойкам, выставленных покупателем и полученных поставщиком, используют счет 76.2. С помощью наглядных примеров и конкретных ситуаций мы поможем Вам разобраться в правилах учета претензий и особенностях использования счета 76.2.

Счет 76.2 учет расчетов по претензиям: использование

На субсчете 76.2 отражаются суммы, учтенные согласно писем-претензий, полученных поставщиками и выставленные заказчиками.

Письма-претензии могут быть составлены в связи с неудовлетворенными условиями заключенных договоров, а именно: (нажмите для раскрытия)

• нарушение сроков поставки;
• несоответствие товара качественным (количественным) характеристиками;
• нарушение комплектности товара, отсутствие необходимой тары и т.п.;
• товар не поставлен (работы, услуги не выполнены).

Суммы предъявленных претензий учитываются по Дт 76.2, для проведения операций с полученными претензиями используют Кт 76.2.

Рассмотрим основные проводки:

Дебет	Кредит	Описание	Документ
76.2	20	Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов основного производства	Письмо-претензия
76.2	23 (29)	Признана претензия за простои (браки), возникшие по вине подрядчика. Сумма претензии отражена за счет расходов вспомогательного производства (обслуживающего хозяйства)	Письмо-претензия
76.2	28	Учтена сумма потерь от браков, которые возникли по вине подрядчика и подлежат взысканию	Письмо-претензия
10	76.2	Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком материалов	Письмо-претензия
41	76.2	Учтена сумма претензии, удовлетворенной поставщиком товаров (в связи с их недостачей)	Письмо-претензия

Учет претензий у покупателя

Для рассмотрения операций по претензиям в учете у покупателя используем наглядные примеры.

Претензия по недостаче поставки товара

АО “Фермер” осуществило поставку ООО “Амбар” партии материалов (семена сельскохозяйственных культур) на сумму 134.800 руб., НДС 20.563 руб. В договоре между “Фермером” и “Амбаром” указано, что убыль материалов, связанная с процессом транспортировки, не должна превышать 2,5%, то есть 3.370 руб., НДС 514 руб. (134.800 руб. * 2,5%).

По факту приемки товара на складе ООО “Амбар” была выявлена недостача материалов на сумму 5.720 руб., НДС 873 руб. На сумму выявленной недостачи была выставлена претензия, согласно которой “Фермер” погасил стоимость недостающих материалов.

В учете “Амбара” были сделаны такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
10	60	На склад ООО “Амбар” поступила партия семян (134.800 руб. – 20.563 руб. – 5.720 руб. – 873 руб.)	107.644 руб.	Товарная накладная, Акт сверки
19	60	Учтена сумма НДС по фактически поступившим семенам (20.563 руб. – 873 руб.)	19.690 руб.	Счет-фактура
94	60	Учтена стоимость семян, размер естественной убыли которых предусмотрен договором	3.370 руб.	Договор купли-продажи
76.2	60	Выставлена претензия “Фермеру” по недостаче в поставке материалов сверх нормы, установленной договором (5.720 руб. – 3.370 руб.)	2.350 руб.	Письмо-претензия
51	76.2	Зачислены средства от “Фермера” в счет погашения задолженности по выставленной претензии	2.350 руб.	Банковская выписка

Неотработанный поставщиком аванс

Между АО “Сегмент” и АО “Сектор” заключен договор поставки электротоваров:

• дата заключения договора – 18.06.2015;
• 23.06.2015 АО “Сегмент” осуществил предоплату за электротовары в размере 541.600 руб., НДС 82.617 руб. (100% предоплата);
• срок поставки товара – 03.08.2015.

АО “Сектор” не осуществил поставку по договору в установленный срок, в связи с чем “Сегмент” направил претензию с требованием расторгнуть договор и вернуть ранее перечисленный аванс. Претензия была удовлетворена АО “Сектор” в полном объеме.

Бухгалтер “Сегмента” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
60 Авансы выданные	51	Перечислены средства в пользу АО “Сектор” в счет предоплаты за поставку электротоваров	541.600 руб.	Платежное поручение
68 НДС	76 НДС по авансам выданным	НДС от суммы аванса, перечисленного в пользу АО “Сектор”, принят к вычету	82.617 руб.	Счет-фактура
76.2	60 Авансы выданные	Учтена сумма претензии, выставленная АО “Сектор” за нарушение условий поставки электротоваров	541.600 руб.	Письмо-претензия
51	76.2	Зачисление средств от АО “Сектор” по претензии	541.600 руб.	Банковская выписка
76 НДС по авансам выданным	68 НДС	Сумма НДС, ранее принятая к вычету, восстановлена	82.617 руб.	Счет-фактура, Письмо-претензия, Банковская выписка

Видео-справка “Бухучет по счету 76”: субсчета, проводки, примеры

Видео-урок по ведению учета по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчета, проводки и примеры операций. Ведет преподаватель сайта “Бухгалтерский и налоговый учет для чайников”, главный бухгалтер Гандева Н.В. ⇓

Операции с претензиями в учете поставщика

Рассмотрим примеры по учету полученных претензий.

Неустойка за нарушение условий договора

Скрытый текст

• сумма поставки – 1.257.300 руб., НДС 191.792 руб.;
• срок оплаты по договору – 18.03.2016;
• размер неустойки за нарушение сроков оплаты по договору составляет 0,15% от суммы долга за каждый день просрочки платежа.

ООО “Нефертити” получена оплата за отгруженные морозильные камеры 25.03.2016, в связи с чем АО “Рамзес” была выставлена претензия, содержащая следующий расчет:

1.257.300 руб. * 0,15% * 8 дней = 15.088 руб.

Сумма неустойки была погашена АО “Рамзес” в полном объеме.

В учете АО “Рамзес” были сделаны следующие записи:

Удовлетворение права на возврат полученного аванса

Между ООО “Мрамор” и АО “Кремний” заключен договор на поставку стиральных машин:

• дата заключения договора – 03.03.2016;
• срок поставки товара – 08.04.2016;
• стоимость поставки – 751.650 руб., НДС 114.659 руб.

12.03.2016 “Мрамором” осуществлена полная предоплата по договору, но стиральные машины не были поставлены в срок. “Мрамор” инициировал расторжение договора и выставил претензию с требованием вернуть аванс, ранее уплаченный в пользу “Кремния”.

После рассмотрения претензии “Кремний” вернул деньги и расторгнул договор.

Бухгалтер “Кремния” сделал в учете такие записи:

Дебет	Кредит	Описание	Сумма	Документ
51	62 Авансы полученные	Зачисление средств, полученных от ООО “Мрамор” в счет аванса за предстоящую поставку стиральных машин	751.650 руб.	Банковская выписка
76 НДС по авансам полученным	68 НДС	Начислен НДС от суммы аванса, полученного от “Мрамора”	114.695 руб.	Счет-фактура
68 НДС	51	Сумма НДС перечислена в бюджет	114.695 руб.	Платежное поручение
62 Авансы полученные	76.2	Учтена сумма задолженности перед ООО “Мрамор” в связи с нарушением условий и последующим расторжением договора	751.650 руб.	Письмо-претензия
76.2	51	Перечислены средства в пользу ООО “Мрамор” в счет погашения задолженности по полученной претензии	751.650 руб.	Платежное поручение
68 НДС	76 НДС по авансам полученным	Сумма НДС, начисленная ранее от полученного аванса, принята к вычету	114.695 руб.	Счет-фактура, Письмо-претензия

Пример отражения в бухучете операций по возврату неотработанного поставщиком аванса. Организация применяет общую систему налогообложения

20 сентября (III квартал) ООО «Альфа» перечислило ООО «Торговая фирма "Гермес"» 100-процентную предоплату по договору от 1 сентября. Договором предусмотрена поставка «Альфе» партии товаров на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.) в октябре (IV квартал).

Для учета расчетов с поставщиком бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 60 (субсчет «Авансы выданные») и к счету 76 (субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»).

В учете «Альфы» были сделаны проводки:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
- 590 000 руб. - перечислен аванс в счет предстоящей отгрузки товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных»
- 90 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщику в составе аванса.

К сроку, установленному в договоре, «Гермес» не успел закупить необходимое количество продукции и поставку не осуществил. 21 ноября «Альфа» представила в адрес «Гермеса» претензию о нарушении срока исполнения договора с просьбой расторгнуть его.

22 ноября договор между «Гермесом» и «Альфой» был расторгнут. В тот же день «Гермес» вернул «Альфе» полученный аванс в размере 590 000 руб. (в т. ч. НДС - 90 000 руб.).

В учете «Альфы» были сделаны такие записи:

Дебет 76-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
- 590 000 руб. - отражена задолженность поставщика в сумме аванса, подлежащей возврату из-за расторжения договора по выставленной претензии;

Дебет 51 Кредит 76-2
- 590 000 руб. - возвращен поставщиком неотработанный аванс;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 90 000 руб. - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

При расчете ЕНВД возвращенный аванс не влияет на расчет налога (ст. 346.29 НК РФ).

Возврат товара

Возвратить приобретенный товар можно по основаниям:

• предусмотренным в законодательстве (например, п. 1 ст. 466, п. 1 ст. 468, п. 2 ст. 475 и п. 2 ст. 480 ГК РФ);

• указанным в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

В бухучете и налогообложении претензия с требованием принять обратно товар считается признанной после проведения возврата (ст. 5, п. 1 ст. 9, п. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ и гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ).

Подробнее о бухучете и налогообложении этой операции см.:

Как покупателю отразить в учете возврат товаров по основаниям, предусмотренным в законодательстве ;

Как покупателю учесть возврат товаров по основаниям, предусмотренным соглашением .

Если контрагенту предъявлено требование заменить возвращенный товар, то в бухучете и налогообложении удовлетворение такой претензии отразите двумя операциями: возвратом одних товаров и приобретением других.

Исправление брака

Если организация получила бракованный товар, она вправе потребовать бесплатно устранить дефект (ст. 475 ГК РФ). Аналогичное правило действует при некачественном исполнении работ (см., например, ст. 723 ГК РФ).

Гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) могут проводить:

• изготовители продукции (работ, услуг) (п. 6 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1);

• торговые организации (в т. ч. импортеры) (п. 7 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).

Гарантийному ремонту (гарантийному обслуживанию) подлежат товары (результаты работ), в отношении которых установлен гарантийный срок. Датой начала гарантийного срока является дата передачи товаров (результатов выполненных работ) покупателю (заказчику). То есть дата оформления товаросопроводительных документов или акта приемки выполненных работ. Такой порядок следует из положений статей 470, 471 Гражданского кодекса РФ, пункта 2 статьи 19 Закона от 7 февраля 1991 г. № 2300-1.

Для учета товаров, возвращенных для исправления брака, к счету 41 (08, 01, 10) можно открыть субсчет «Имущество на гарантийном обслуживании». Унифицированная форма первичного документа, которым стороны могли бы оформить приемку-передачу товаров на гарантийное обслуживание, законодательством не предусмотрена. Поэтому такой документ можно составить в произвольной форме, содержащей все обязательные реквизиты первичной учтенной документации. Это следует из пункта 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

У организаций, которые применяют общий режим налогообложения, такая операция повлияет на расчет налогов так.

Входной НДС по приобретенным материальным ценностям можно будет принять к вычету в общем порядке (п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговую базу по налогу на прибыль стоимость приобретенных и переданных на гарантийное обслуживание товарно-материальных ценностей не уменьшит.

Это связано с тем, что как при кассовом, так и при методе начисления одним из условий списания стоимости приобретенных товаров на расходы является их реализация (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273, подп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). Переданный для исправления брака товар не может быть реализован конечным потребителям, а значит, и списать его стоимость нельзя (ст. 470, 471 ГК РФ).

До списания в производство (эксплуатацию) не удастся учесть при расчете налога на прибыль и переданные контрагенту на исправление брака материалы (п. 2 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 1 ст. 254, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). А также расходы на приобретение объектов основных средств (амортизационные отчисления), которые не введены в эксплуатацию из-за выявленного дефекта (п. 3 ст. 272, подп. 2 п. 3 ст. 273, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Аналогичные правила действуют и для расчета единого налога при упрощенке с разницы между доходами и расходами (за исключением положений об НДС) (подп. 1, 5, 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 1, 2, 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Входной налог со стоимости приобретенных ценностей принять к вычету нельзя (п. 2 ст. 346.11, п. 2 ст. 171 НК РФ). НДС можно будет включить в расходы в тот же период, что и сами затраты, с приобретением которых он связан (подп. 8 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

На сумму ЕНВД операция по передаче товара на исправление брака не повлияет (ст. 346.29 НК РФ).

Самостоятельное устранение дефектов приобретенных товаров отражайте аналогично потерям от внутреннего брака.

Уценка товара

Организация вправе потребовать у контрагента уменьшить цену бракованного товара или некачественной работы (см., например, ст. 475, 723 ГК РФ). Товар (работа) с дефектом не может стоить столько же, сколько качественный товар (работа).

Уценку товара отразите по аналогии с полученной от контрагента скидкой.

Подробнее о бухучете и налогообложении такой операции см. Как отразить в учете скидки и бонусы от поставщика при приобретении товаров (работ, услуг) .

0

Расчеты по претензиям

Синтетический учет расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным им и признанным или присужденным штрафам, пеням и неустойкам ведут по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По дебету субсчета 76-2 отражается начисление следующих претензий:

Поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

За брак и простои, возникшие по вине поставщиков или под рядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;

Кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

Поставщикам за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям - в корреспонденции со счетом 60;

Поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в случае выявления при проверке их счетов после акцепта несоответствия цен, тарифов, предусмотренных договором, а также при выявлении арифметических ошибок-в корреспонденции со счетом 60 или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен или арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружены после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были осуществлены (исходя из цен и подсчетов, представленных поставщиками и подрядчиками).

По дебету субсчета 76-2 отражаются также суммы штрафов, пеней, неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг, за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту субсчета 76-2 отражаются суммы поступивших денежных средств по возмещаемым претензиям и списание сумм, в возмещении которых отказано.

Претензия должна быть составлена в двух экземплярах: один - для организации, ее предъявляющей; другой - для организации, нарушившей условия договора. В претензии описывается допущенное нарушение условий договора и предъявляются соответствующие требования (возврат суммы предварительной оплаты, передача недостающих ценностей и т.д.). К претензии прилагаются документы, подтверждающие ее обоснованность (копии договоров, счетов, актов и др.).

Предъявленные претензии регистрируются в специальном журнале, в котором указывают дату и номер претензии, ответчика.

Претензия должна рассматриваться ответчиком в течение 30 дней со дня ее получения (если иное не предусмотрено договором). Организация, получившая претензию, обязана в письменной форме дать ответ о результате ее рассмотрения. Если претензия полностью или частично отклонена, указываются причины этого со ссылкой на соответствующие нормативные документы.

Если ответчик в течение установленного срока не дал ответ или необоснованно отказал в удовлетворении претензии, организация имеет право обратиться в суд для принудительного взыскания долга.

Аналитический учет по субсчету 70-2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору; по дебиторам - в разрезе отдельных претензий. Типовые проводки по учету расчетов по претензиям приведены в табл. 1.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

	Корреспондирующие счета
1. Предъявлены претензии кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным со счетов организации
2. Предъявлена претензия к другим организациям по выявленным несоответствиям цен, тарифов, ошибкам в счетах, сумма которой была выявлена:
Сразу при проверке соответствующих документов
После записей по счетам учета ценностей
3. Предъявлены в виде претензий потери от простоев, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков		20,23, 25, 26,29,44
4. Отнесены за счет виновных организаций потери от брака
5. Отражены суммы штрафов, пеней, неустоек, предъявленных другим организациям, за несоблюдение договорных обязательств (в размерах, признанных организациями, нарушившими условия договоров, или присужденных судом)
6. Получен краткосрочный кредит под признанные или присужденные суммы претензий

7 Предъявлены претензии по векселю в случае неоплаты векселедателем (покупателем) векселя в установленный
8. Списаны суммы невозмещаемых претензий:
На счета учета имущества, по которым они ранее были отражены (при оприходовании)	07,08, 10, 15,41
На себестоимость продукции и услуг основных, вспомогательных, обслуживающих производств
На общепроизводственные и общехозяйственные расходы
На прочие расходы
9. Удовлетворены ранее предъявленные претензии:
Денежными средствами
Передачей имущества
10 Начислены расходы по опротестованию векселя
11. Отражен отказ органами суда и арбитража во взыскании сумм недостач, предъявленных ранее в виде претензий

Используемая литература: Бочкарева И. И., Левина Г. Г.
Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина;
под ред. проф. Я. В. Соколова. - М. : Магистр, 2010. - 413 с.

Скачать реферат: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Претензия может быть выставлена покупателем поставщику, если:

• нарушены договорные обязательства;
• выявлена недостача поступивших ценностей;
• в документах поступления обнаружены арифметические ошибки.

Для расчета по предъявленным поставщику или признанным претензиям применяется счет 76.2 «Расчеты по претензиям». В этой статье мы рассмотрим аспекты оформления такой операции и расчетам по претензиям в проводках.

Претензионный порядок урегулирования обязателен, если такой порядок разрешения споров определен ФЗ или условиями договора.

Претензия оформляется в письменном виде, в претензионном письме должно быть отражены требования заявителя и указана сумма претензии. Организация-поставщик рассматривает претензию в течение 30 дней и дает на нее письменный ответ.

При согласии оплатить указывается дата — номер и сумма платежного документа, которым погашается задолженность. При отказе в письме указывается ссылка на законодательство.

При отказе поставщика в удовлетворении претензии организация-покупатель имеет право обратиться в суд.

Учет претензий у покупателя

После рассмотрения претензии покупателя поставщик может либо принять решение о ее удовлетворении, либо отказать.

ООО «Орхидея» получило от поставщика материалы на сумму 20000 рублей. При проверке обнаружена недостача на 4000 рублей.

Организация предъявила поставщику претензию.

Если поставщик принял решение удовлетворить претензию, то в ООО «Орхидея» это отражается следующим образом:

В случае отказа возместить недостачу, ее сумма списывается на счет расходов:

В случае несоблюдения поставщиком условий договора обычно предусмотрено начисление штрафа, пени или неустойки. Эти суммы отражаются так же, на счете расходов.

Учет претензий у поставщика

Если покупатель возвращает товар, который уже успел оприходовать у себя, то, по мнению Минфина и ФНС, эта операция относится к обратной реализации. Причина возврата товара значения не имеет. При этой операции покупатель обязан выставить СФ на возвращаемый товар.

Покупатель может предъявить следующие требования:

• возврат аванса за невыполненные обязательства;
• оформить замену или возврат брака;
• устранить дефекты;
• снизить цену договора;
• оплатить штрафы или неустойку.

При получении претензии организация-продавец имеет право как признать ее, так и отказать в признании. Непризнанные претензии не влияют на расчет налога на прибыль.

В случае признания претензии, ее учет зависит от сути претензии.

Невыполнение условий договора

Если условия договора нарушены покупателем, например, не были оплачены после отгрузки товара, то продавец имеет право требовать у покупателя уплаты неустойки или процентов за просрочку. Причем, закон не предусматривает одновременное взыскание и неустойки, и процентов, исключая случаи, когда это прописано в договоре.

ООО «Подмосковные просторы» в апреле 2015 года совершило продажу ООО «Подсолнух» партии материалов на сумму 138000 рублей, вкл. НДС 21051 рубль. Покупатель «Подсолнух» просрочил оплату на 9 дней. Размер неустойки за несвоевременную оплату составляет 0,15 % от размера платежа за каждый день просрочки.

ООО «Подмосковные просторы» выставило покупателю претензию на суму неустойки:

• 138000*0,15 % *9 =1863 (рубля).

Проводки у ООО «Подмосковные просторы».